淺談建筑業(yè)稅收管理的有效途徑
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，投資環(huán)境的逐步改善，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展如火如荼。特別是最近幾年，建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)的稅款都以較大幅度增長。但由于建筑業(yè)具有建筑項目生產(chǎn)周期長、建筑施工企業(yè)多而雜，且內(nèi)部管理規(guī)范化程度不一、工程項目流動分散等特點，在很大程度上為納稅人主觀上的拖延和偷漏稅款提供了很大便利。如何強化對建安房地產(chǎn)業(yè)的稅收征管，是擺在當(dāng)前地稅部門的一個重要課題。
一、當(dāng)前建筑業(yè)市場現(xiàn)狀分析
受利益驅(qū)動的作用，許多建筑行業(yè)的納稅人想盡辦法利用政策制度不完善的“天時”和行業(yè)特點的“地利”，加上部分施工單位和建設(shè)單位互相配合的“人和”，使得建筑業(yè)偷逃稅收與建筑市場的不規(guī)范“相得益彰”。
（一）建筑行業(yè)欠稅嚴(yán)重
目前建安企業(yè)的欠稅絕大多數(shù)是由于墊資經(jīng)營和工程款回籠遲緩造成流動資金不足，致使企業(yè)無力繳納稅款或不開具發(fā)票，逐漸形成欠稅。再加上執(zhí)法部門對外來施工單位監(jiān)控不力，使得其工程竣工后很快離開本地，而部分工程款到外地開具發(fā)票，欠稅難以追繳，甚至形成死欠。
（二）粗放型的稅收征管模式，效率較低
由于目前地稅機關(guān)征管人員較少，專業(yè)性管理較弱，征管流程設(shè)置尚待科學(xué)，各征收單位普遍采取“以票管稅”手段，僅停留在對建筑業(yè)專用發(fā)票實行代開監(jiān)管上。稅務(wù)部門對建筑業(yè)納稅人僅從納稅申報表和財務(wù)報表獲取征管信息，只能從整體上掌握其收入、成本、費用、稅金、資金流動等財務(wù)指標(biāo)，而對納稅人具體施工工程項目納稅狀況如何難以準(zhǔn)確掌握。經(jīng)常發(fā)生零申報、申報不實甚至不申報等現(xiàn)象，未能掌握施工企業(yè)完整、真實的納稅和財務(wù)情況，給工程稅收監(jiān)控造成困難，稅款流失或滯后現(xiàn)象仍很嚴(yán)重。
（三）個別施工單位搞資金體外循環(huán)，影響稅收監(jiān)控
由于競爭激烈，建筑市場壓標(biāo)壓價、暗箱操作現(xiàn)象屢見不鮮。一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的私營經(jīng)濟(jì)建筑企業(yè)、個體建筑戶、無證包工隊為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名、掛靠、承包經(jīng)營等不同的經(jīng)營方式掛靠在施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)。施工企業(yè)向這些建筑隊、掛靠隊收取一定數(shù)額的“管理費”后，放任自流。使地稅機關(guān)難以將這些施工隊納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監(jiān)管帶來一定的難度，擾亂了建筑市場秩序。二是建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位進(jìn)行工程價款結(jié)算時，一些建設(shè)單位因資金困難等原因，用材料物資、車輛、房產(chǎn)所有權(quán)抵頂部分工程價款。對這部分抵頂工程價款的實物，建筑施工企業(yè)一般不計入收入和相應(yīng)的賬目，形成資金帳外循環(huán)。
（四）建筑市場管理機制不健全，綜合控稅力度不強
由于建筑企業(yè)的各主管部門配合不到位，稅務(wù)部門與建設(shè)、審計、監(jiān)察等部門缺乏必要的配合和協(xié)調(diào)，因此對建設(shè)工程的情況不能及時溝通，給稅收管理帶來諸多不便。一方面在競招標(biāo)過程中地稅部門存在著空白點。建筑工程實行競招標(biāo)制度是建筑行業(yè)的一大特點。在競招標(biāo)過程中，建設(shè)、計委、公安消防等部門都參加且分別要對建筑企業(yè)進(jìn)行資質(zhì)審查，只有符合資質(zhì)條件的企業(yè)才能參加競招標(biāo)。而地稅部門不參加競招標(biāo)過程，不能從源頭上掌握單項工程施工計劃，而納稅申報表又未要求納稅人按單項工程進(jìn)行申報，使稅務(wù)機關(guān)對納稅人施工項目難以進(jìn)行有效的源泉控管。另一方面，稅務(wù)機關(guān)未與建設(shè)單位建立委托代征關(guān)系、對建設(shè)單位取得發(fā)票檢查不力；未與審計部門建立有效的聯(lián)系機制，不能及時掌握竣工工程最終造價，確定最終應(yīng)繳稅金，清繳稅款。
（五）納稅人依法納稅意識淡薄
建筑商作為納稅義務(wù)人積極納稅的意識淡薄，對工程收入則是盡量少列，現(xiàn)金能坐支的就坐支，能進(jìn)入小金庫的也絕不入賬，或者長期掛在“預(yù)收賬款”或“其他應(yīng)付款”賬戶上，但企業(yè)以工程未結(jié)算而遲遲不轉(zhuǎn)收入。再者，一些建筑公司對轉(zhuǎn)包工程不進(jìn)行稅款代扣，只提取管理費，在財務(wù)核算上編造虛假記帳憑證，虛增工程成本，致使無法完成納稅義務(wù)。
二、根據(jù)行業(yè)特點，尋求合理性對策
通過以上對建筑業(yè)市場及其有關(guān)涉稅事宜的分析，筆者認(rèn)為，加強該行業(yè)稅收征管，規(guī)范該行業(yè)稅收秩序需要采取以下途徑：
（一）加大稅法宣傳的針對性，形成依法誠信納稅的社會共識
有效利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代新聞媒介進(jìn)行稅法宣傳，擴大影響面。重視對施工單位，特別是工程項目承包人的稅法宣傳，把宣傳材料送到建筑工地，讓承包人知法、懂法、守法，形成自覺納稅的共識，從源頭減少偷逃稅。抽調(diào)專業(yè)人員，對施工單位的財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)式的稅法宣傳。使納稅人進(jìn)一步明確各自的權(quán)利和義務(wù)，從而形成自覺依法納稅、社會協(xié)稅護(hù)稅的良好氛圍。
（二）適應(yīng)形勢，轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新征管手段
對建筑業(yè)營業(yè)稅的征收管理，實行“項目登記”和“以票管稅”相結(jié)合的管理制度重點解決稅款征收和稅源監(jiān)管問題。建筑業(yè)納稅人在簽訂工程承包合同后，辦理《建筑安裝工程項目納稅登記》，按工程項目申報繳納營業(yè)稅。辦理納稅申報時，須同時持納稅申報表、《已完工程項目明細(xì)表》和《建筑安裝工程項目納稅登記》，由主管地稅機關(guān)登記、驗證并作納稅記錄。同時，要求納稅人進(jìn)行已完工程結(jié)算時，必須開具建筑業(yè)專用發(fā)票；建設(shè)單位在結(jié)算或支付工程款時也必須以建筑業(yè)專用發(fā)票作為結(jié)算或支付憑證。建筑業(yè)專用發(fā)票交由主管稅務(wù)機關(guān)保管，實行監(jiān)管代開制度。如此以來，既遏制了一些建筑業(yè)納稅人欠稅的連續(xù)發(fā)生，也可以堵住小型零散建筑單位利用發(fā)票偷稅的空子，從而管住建筑業(yè)稅收的源頭。
（三）守住源頭，密切配合，形成綜合治稅機制
針對建筑行業(yè)的特點，遵循“部門配合，源頭控管”的稅收征管思路，努力加強各級有關(guān)職能部門的配合。在目前新的稅收征管模式基礎(chǔ)上，可積極利用稅收征管信息化，與工商、公安、建設(shè)局、公路等職能部門建立信息聯(lián)網(wǎng)。如與建筑管理部門協(xié)議，對全市建筑施工工程招投標(biāo)和承包合同實現(xiàn)信息共享，實行輔助項目登記管理方法，有效控制稅源；抓住總承包人不放，要求其切實履行代扣代繳義務(wù)；對重大基礎(chǔ)建設(shè)項目可委托投資方（建設(shè)方）依照工程進(jìn)度代征稅款，加強與審計部門的配合，在工程竣工進(jìn)行審計時代扣建筑業(yè)稅收。真正實現(xiàn)源泉控管。形成部門配合、職能協(xié)作、信息共享、控管有效的運行機制，及時掌握建筑業(yè)稅源信息，切實加強建筑業(yè)稅收征管，推進(jìn)建筑市場的規(guī)范化，使建筑市場步入健康發(fā)展的軌道。
（四）設(shè)置專門機構(gòu)
對建筑業(yè)這種特殊行業(yè)的稅收管理，采取設(shè)置專門的征管機構(gòu)實行行業(yè)管理是比較科學(xué)合理的。這樣可以避免按行政區(qū)域（鎮(zhèn)、辦）管理—形成的一個施工單位向多個管理單位申報納稅，對企業(yè)帶來的諸多麻煩，從而有效堵塞征管上的漏洞，減少偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，達(dá)到管深管透的目的。